张建妹
国有企业物资采购审计是国有企业日常生产经营的重要内容之一。在国有企业物资采购中，对采购的质量、价格、数量进行选择和验收，是国有物资采购审计工作的重点内容。随着当今市场的快速发展，国有企业面临着前所未有的挑战，为了降低国有企业的生产经营风险，就需要加强审计工作，基于此，从内控角度对国有企业物资采购审计工作进行分析，可以有效提升审计工作的水平。国有企业的特殊性，使得国有企业的内部审计管理工作非常复杂。为了促进国有企业的长远发展，基于内控角度下，国有企业物资采购审计人员必须高度重视和认真对待采购审计工作，对采购审计过程中存在的主要问题提出相关整改意见，有利于及时查错纠弊，确保国有企业物资采购审计项目可以高效地完成。
统一性差
国有企业具备自身的管理制度，同时采购管理中也存在相关的管理制度和管理办法，但这些制度主要都指向采购操作层次。在一些较高的层级管理上，国有企业采购制度依旧存在着不足。其中最为主要的表现就是统一性差，很难做到协调，进而影响到了国有企业采购管理质量，导致采购工作可能出现较为严重的失误。
规范性差
国有企业的采购管理制度因为其指定和实施的经验较少，使得采购过程中存在很多问题，最为明显的是采购管理中采购过程的具体操作不够详细。很多采购办法都只是泛泛规定，使得采购人员在采购过程中面临着很多的问题和困难，最终导致国有企业在采购管理执行中出现很多问题。
考核问题
国有企业采购管理中存在的另外一个问题是考核没有统一的标准，大多数国有企业都是采用领导决定的制度来对采购人员进行考核。这种方式在很大程度上是不合理的，影响了考核的公平性，最终使国有企业采购人员的工作积极性和采购管理质量下降。
审计前的准备
在国有企业物资采购审计前的准备中，需要从审计范围、对象以及方式这三个方面进行准备。首先需要明确审计范围，国有企业物资采购的主要内容包括生产设备、后勤物资、办公设备等，因此在审计准备阶段需要明确审计的范围，对于那些无法自主决策的采购行为，不能将其作为物资采购审计的范畴。为了实现对国有企业物资采购的有效监督和管理，可以根据国有企业的实际情况开展审计工作，对于那些重大事项的追溯需要进行全面掌控。其次是明确审计对象，为了更好地提升国有企业物资采购审计工作的效率和针对性，就需要明确审计对象，这样才能实现对国有企业经营风险的有效控制。同时积极拓展审计对象的范围和提升审计工作的覆盖方式，可以给国有企业提供全面的保障，通过全面分析国有企业的经营性质以及采购方式，可以确保审计方案的可行性和实效性，同时确定采购金额并总结以往的工作经验以及风险分级管理，可以促使审计时间与采购工作保持足够的协同性。
在审计工作中，对于那些风险较大的项目，需要明确对应的重点、难点以及审计对象，才能提升审计力度。最后是明确审计方式，良好的审计方式可以加快国有企业物资采购的工作进度。在保障审计的科学性和可靠性的过程中，增强国有企业的内部控制能力。在国有企业物资采购的实践分析当中，最为常用的方法就是报送审计和现场审计这两种方法。然而现场审计往往应用于重点审计项目当中，在实践工作中需要对抽样范围和审计领域加以明确，在报送审计的工作实施过程中，分析企业的内控体系运行状况和管理状况，还需要结合数据统计等多种调查方式进行。
审计实施阶段
国有企业现场审计实施阶段有两种方法，分别是顺查法和逆查法，或者将这两种方法结合在一起进行。在顺查法的开展过程中，可以从国有企业采购业务的制度体系建设入手，并按照采购流程的顺序，逐项获取各个环节的相关审计证据，在具体的顺查法实施中，可以采取采购制度体系、机构设置、采购业务流程、采购评估等方式开展实施。而在采购制度体系的建设中，相关审计人员需要通过查阅不同审计单位的采购业务，并对相关文件做好审批，才能使国有企业物资采购的业务流程更加具有合理性和完整性，从而制定和讨论出是否需要进行审批，是否建立政策执行监督机制等情况。在机构设置的过程中，审计人员可以向被审计单位索要采购管理及业务组织结构图、资料说明书等资料，只有明确采购的职能定位并设置是否遵循不相容职务相分离的原则，才能构建出风险防范机制。针对采购业务流程，审计人员需要在获得审计单位相关资料的基础上，对采购计划、预算、定价机制等进行全过程和全系统的检查。最后是在国有物资采购评估分析中，重点检查采购评估的单位是否建立完备的采购评估制度，并针对不合格以及存在高风险的采购环节进行监督与考核，有利于更好地建立健全国有企业物资采购审核体系内容。
在逆差法的开展过程中，由于逆差法通常是指审计取证的顺序和与采购业务流程相反的方法，所以最终能够找到不良结果产生的原因。因此通常在逆差法的方法下，应该调取仓库存货的汇总表以及财务库存明细的盘点表，将那些积压已久的存货进行逐项检查分析，并对这些不良存货的形成原因和过程进行分析。在整个国有企业物资采购的审计工作中，逆差法具有针对性强的特点，因此相关审计人员利用逆差法可以有目的、有重点的进行检查，从而能夠较快地弄清国有企业物资采购中存在的各种问题和症结所在，使整个过程既节省人力和时间，同时也能提高工作效率。
撰写审计报告
在撰写审计报告的过程中，应该根据审计工作的实际情况和相关资料进行撰写，同时要围绕审计目标进行复核与综合性分析。在对国有企业物资采购业务进行内部控制的过程中，需要出具相应的书面文件，而这些文件主要包括国有企业物资采购的相关数据。同时审计人员在撰写审计报告前，还可以通过对国有企业采购部门人员发放问卷调查的方式，从多个维度了解物资采购的相关需求和建议，从中提取出具有代表性的问题。对于那些针对性强、操作性高的审计建议，进行科学有效地分析和运用，有利于更好地促进被审计单位内部控制体系的建设和完善，从而才能够更好地提升内部控制的有效性。
加强并完善内控制度
由于國有企业虽然建立了一系列的采购内控制度，但在执行中，依旧存在个别制度的漏洞和不按时执行的情况。因此国有企业可以通过不断建立和完善内控制度与程序，加强对国有企业员工的培训和教育，切实提高企业的内部管理水平和内部风险防范能力。
国有企业采购流程的监督设计
首先是职务分离制度的流程设计，对整个采购过程进行职务或职权分离，主要包括物资需求计划的提出，由采购部门执行，物资采购不得从事相关账务记录工作，付款人不得兼职付款审核环节。其次是制定采购计划制度，采购计划的制定，需要根据生产部门计划提出，仓储负责人接到采购申请计划后，将生产需要的材料数量、规格以及库存进行核对。核对结束后，由相关负责人签字，并申报，负责采购资金预算控制的人员审批，如符合各项费用的预算以及全年总费用的要求，方可准许采购。最后是订货制度，对于确定采购价格和数量，在确保采购数量和时间与生产计划一致时，由各部门负责人通过检查，对采购物资由市场部门进行核准，从而及时对照采购文件进行相关采购，并将不合格的供应商淘汰。
采购入库流程设计
首先对于采购货物进行检验验收，验收货物由质量部进行，采购部和财务部应积极配合质量部验收货物。根据货物的相关质量标准进行验货后，如果合格将由质量部人员签字，方可入库，对于不合格的货物，坚决不能入库。其次是退货和折让控制设计制度，当质量部认为采购货物数量和质量不符合要求时，应该及时通知采购部，并要求供应商补充货物数量。对于已经办理入库后，又要办理退库时，需要由审计部门负责检查监督，并建立折让制度，得到国有企业相关部门负责人授权批准后，由采购部门进行折让处理。
国有企业在物资采购的内部审计过程中，需要根据企业自身的经营规模和业务特点进行物资采购的管理，通过研究和制定出适合国有企业自身特点的物资采购审计方案，使国有企业物资采购变得更加高效和便捷，最终促使国有企业的成本管控力度得到提升，实现经济效益的最大化。
（苏州市吴江区盛泽镇财政和资产管理局）
参考文献：
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